Убыточная компания, куда партнёры подкидывают деньги на зарплаты, аренду и налоги, самая частая картина у структур, открытых в 2022-2023 годах. Мало кто задумывается, что для налоговой эти деньги могут быть доходом компании. Свежее разъяснение Стамбульского управления налоговой службы от 7 июля 2026 года расставило точки: результат определяет не название перевода, а наличие корпоративного решения, принятого по закону.
Норма и развилка
Закон 7394 (с 15 апреля 2022) добавил в Закон о корпоративном налоге правило: суммы, которые партнёры перечисляют компании для покрытия убытка на основании решения о восполнении капитала по статье 376 Торгового кодекса (TTK), не учитываются при расчёте налогооблагаемой прибыли. Разъяснение 2026 года подтверждает вторую половину правила: если такого решения нет, перечисленные партнёрами суммы включаются в прибыль компании. То есть облагаются корпоративным налогом 25%, а при применении минимального корпоративного налога попадают и в его базу.
Когда вообще можно применять этот механизм
Восполнение капитала это не универсальный способ закрыть любой убыток. Сначала считается, какую часть капитала убыток съел. Если потеряна половина капитала и обязательных резервов, правление обязано созвать собрание и представить меры по исправлению. Если потеряно две трети, собрание обязано принять решение: продолжать с оставшимся капиталом или восполнить недостающее за счёт партнёров. Без решения компания рискует прекращением. Именно это решение, принятое со ссылкой на статью 376, делает деньги партнёров необлагаемыми. Если же обязательства компании превышают её активы (неплатёжеспособность), одного решения собрания мало: нужен промежуточный баланс и при необходимости уведомление суда.
Порядок, который решает всё: сначала решение, потом деньги
Самая частая ошибка на практике: деньги переводятся в компанию, а решение собрания оформляется задним числом через месяцы. Такие суммы налоговая считает доходом. Правильная последовательность: расчёт потери капитала, затем решение собрания с указанием суммы закрываемого убытка и доли каждого партнёра, и только потом перевод. Наличие убытка в балансе само по себе основанием не является.
Это не заём и не аванс на увеличение капитала
Восполнение капитала это безвозвратное покрытие убытка. Партнёр не может потребовать деньги назад, не получает новых долей, а сумма не является ни займом компании, ни предоплатой будущего увеличения капитала. В балансе она отражается не как обязательство компании, а в составе собственного капитала, отдельным фондом восполнения капитала (на практике отдельный субсчёт под 529 «Прочие капитальные резервы»), и используется только для закрытия убытков. НДС не возникает: партнёр не поставляет товар и не оказывает услугу. Но если деньги проведены как долг, на них начислен процент или предусмотрен возврат, это уже не восполнение капитала, и защита не работает.
Бухгалтерский убыток и налоговый убыток это разные вещи
Закрытие убытка прошлых лет фондом восполнения капитала не стирает налоговый убыток, отражённый в декларациях. Налоговые убытки по-прежнему переносятся на будущую прибыль, по годам отдельно и в пределах пяти лет.
Почему не просто увеличить капитал
Первое, что приходит в голову, это денежное увеличение капитала: партнёр вносит деньги и получает доли, компания при соблюдении условий пользуется вычетом за увеличение капитала деньгами. Но при большом убытке требуемая сумма может оказаться непосильной: при восполнении капитала растёт только собственный капитал компании, а зарегистрированный капитал не меняется, тогда как при увеличении растёт и зарегистрированный капитал, и вслед за ним планка собственного капитала, которую нужно достичь. Поэтому восполнение капитала это чаще вынужденный инструмент, а не выгодный выбор. Если ресурс партнёров позволяет, увеличение капитала долговечнее. При большом убытке разумен и комбинированный путь: сначала уменьшение капитала, затем увеличение на необходимую сумму.
Если ваши партнёры закрывают убытки компании своими переводами, проверьте, оформлены ли они решением по статье 376 и в правильной последовательности. Мы поможем рассчитать потерю капитала, подготовить решение собрания и выбрать между восполнением капитала и его увеличением. Связаться с нами.