Две строки с разной судьбой
В годовой декларации по корпоративному налогу, kurumlar vergisi (KV), есть вычеты, которые живут один год, и вычеты, которые можно отложить. Путать их дорого.
Пожертвования и помощь, bağış ve yardım, уменьшают только прибыль текущего года. Если прибыли после этой строки не осталось, неиспользованная часть сгорает. Переноса нет.
Вычет НИОКР и дизайна, Ar-Ge ve tasarım indirimi, по статьям 3 и 3/A Закона 5746 работает иначе. Неиспользованную сумму переносят на следующие годы без ограничения срока и каждый год увеличивают на коэффициент переоценки, yeniden değerleme oranı. Эта строка терпеливая.
Как устроена декларация
Порядок строк в декларации KV фиксирован:
- к бухгалтерской прибыли прибавляют непринимаемые расходы, KKEG;
- затем вычитают освобождения, которые действуют даже при убытке;
- затем закрывают убытки прошлых лет;
- и только потом вычеты, которые требуют остатка прибыли: НИОКР, спонсорство, пожертвования, процентный вычет за увеличение уставного капитала наличными, инвестиционная льгота.
Последняя группа живёт по правилу: нет прибыли на этой строке, нет вычета. Внутри статьи 10 Закона о корпоративном налоге, KVK, порядок вычетов задан самой статьёй, и налогоплательщик там ничего не выбирает.
Где начинается спор
Закон 6728 от 2016 года убрал НИОКР из статьи 10 KVK. Вычет остался только в Законе 5746, а в нём правила очередности относительно пожертвований нет. Появился вопрос, которого раньше не существовало: если в одном году есть и пожертвование, и НИОКР, а прибыли на оба не хватает, какую строку ставить первой.
Если первой взять НИОКР, пожертвование сгорает, потому что его нельзя перенести. Если первым взять пожертвование, НИОКР спокойно переносится и ещё индексируется. Арифметика очевидна, но форма говорит другое.
Позиция налоговой службы
Gelir İdaresi, турецкая налоговая администрация, в февральском руководстве 2026 года «Vergi Mevzuatı Yönünden Bağış ve Yardımlar» и в самой форме декларации выстраивает очередь так: возвраты risturn, затем НИОКР, затем дизайн, затем спонсорство, и только потом пожертвования, если прибыль ещё осталась. По форме получается, что терпеливая строка идёт первой, а одноразовая сгорает.
Позиция судов
Danıştay, высший административный суд, решил иначе в трёх окончательных решениях:
- 4-я палата, 21.02.2023, E:2022/1600, K:2023/867;
- 3-я палата, 28.02.2025, E:2023/6396, K:2025/982;
- 9-я палата, 29.04.2025, E:2023/4916, K:2025/1692.
Во всех трёх решениях порядок такой: сначала пожертвования, потом НИОКР. Логика судов проста. Переносимый вычет ничего не теряет от отсрочки, а пожертвование теряет всё, поэтому очередь должна сохранять то, что иначе исчезнет.
Что это значит на практике
Если заполнить декларацию строго по форме GİB, пожертвование может сгореть. Если поставить пожертвование первым, вычет сохраняется, а НИОКР паркуется на будущие годы с индексацией. Но второй вариант это документированная рисковая позиция: форма нарисована иначе, и инспекция может доначислить с расчётом на спор. Это не свободный выбор, который налоговая обязана принять без вопросов.
Частые вопросы
Можно ли перенести неиспользованное пожертвование на следующий год
Нет. Bağış ve yardım работает только против прибыли текущего года. Неиспользованный остаток теряется.
Что происходит с неиспользованным вычетом НИОКР
Он переносится на следующие годы без ограничения срока и ежегодно увеличивается на коэффициент переоценки.
Кто решает, какая строка первая
Формально декларацию рисует GİB, и по форме НИОКР идёт первым. Три окончательных решения Danıştay ставят пожертвование первым. Противоречие живое, и выбор очереди это позиция с риском, а не настройка бухгалтерской программы.
Мы бы не ставили эту строку «как удобно таблице». Либо заполняете, как нарисована форма, и принимаете риск доначисления, либо ставите пожертвование первым и держите три решения судов как опору в письменном файле. Решение принимается до сдачи декларации, а не после запроса инспекции.
Материал носит информационный характер и не является индивидуальной консультацией.