Полный и ограниченный режим
Турецкий закон о корпоративном налоге, KVK (Kurumlar Vergisi Kanunu), делит компании на два режима. Статья 1 вводит объект обложения, статья 3 делит плательщиков на полных и ограниченных.
tam mükellef (полный налогоплательщик) это компания, у которой в Турции находится kanuni merkez (юридический центр, адрес из учредительных документов) или iş merkezi (фактический центр управления, место, где реально принимаются решения). Такая компания отвечает в Турции по всему мировому доходу.
dar mükellef (ограниченный налогоплательщик) это иностранное юрлицо, у которого ни юридического центра, ни фактического центра управления в Турции нет. Оно платит турецкий корпоративный налог только с доходов турецкого источника. Дальше речь только о таких компаниях.
База в обоих режимах считается одинаково: safi kurum kazancı (чистая прибыль компании) по статье 22 KVK, то есть по сути правила корпоративного учёта с налоговыми поправками, а не отдельная система для иностранцев.
Из каких статей собирается база
Для ограниченного плательщика турецкий доход это шесть групп:
- коммерческая прибыль от деятельности в Турции;
- сельскохозяйственный доход от турецких участков;
- доход от личных услуг, выполненных в Турции;
- доход от недвижимости в Турции, включая аренду;
- доход от ценных бумаг и капитала: дивиденды, проценты, роялти турецкого источника;
- прочие доходы и приросты, связанные с Турцией.
Ставка корпоративного налога 25 процентов, для финансового сектора 30 процентов. Ключевой момент: большинство статей, кроме коммерческой прибыли, облагается у источника через stopaj (налог, который удерживает турецкий плательщик при выплате), и для этого иностранной компании вообще не нужно присутствие в Турции. Дивиденды, проценты, роялти режутся при выплате, и на этом налоговая история обычно заканчивается.
Коммерческая прибыль
Коммерческая прибыль ограниченного плательщика возникает, только если у него есть işyeri (постоянное место деятельности) или daimi temsilci (постоянный представитель, лицо, уполномоченное заключать сделки от имени компании). Нет ни того, ни другого, значит нет коммерческой прибыли и нет декларации по корпоративному налогу.
Есть важное исключение для закупок на вывоз. Если иностранная компания покупает товар в Турции исключительно для экспорта, само по себе место хранения или осмотра товара не создаёт турецкую коммерческую прибыль. Тест простой: продажа состоялась в Турции или товар ушёл за границу. Закупка у турецкого поставщика с последующим вывозом турецкой прибыли не даёт.
Отдельно смотрят, что сделано с товаром. Упаковка, сортировка, маркировка для вывоза это обслуживание экспорта. Переработка, которая меняет товар, уже производство в Турции, и это коммерческая прибыль.
Три рабочие схемы
Склад только под экспорт
Иностранная компания арендует склад, закупает товар у турецких поставщиков и вывозит всё за границу. Продажи внутри Турции нет, представителя с правом подписи нет. Коммерческой прибыли нет, декларация не подаётся.
Смешанная схема с продажей внутри Турции
Тот же склад, но часть товара продаётся турецким покупателям. Продажа внутри страны через место деятельности это коммерческая прибыль. Возникает регистрация, декларация и налог с прибыли по этой части оборота. Смешивать потоки без разделения учёта нельзя.
Подписант в Турции
Если в Турции есть человек, который от имени иностранной компании заключает контракты, это daimi temsilci. Даже без офиса его полномочия создают постоянное представительство со всеми последствиями. Полномочия по доверенности читают буквально.
Если между Турцией и страной компании есть соглашение об избежании двойного налогообложения, его определение постоянного представительства может быть уже внутреннего текста. Но соглашение работает только с сертификатом налогового резидентства и только в ту сторону, в которую оно сужает обложение, в пользу налогоплательщика.
Вопросы
Нужно ли открывать филиал, чтобы купить товар в Турции на вывоз
Нет. Закупка исключительно для экспорта не создаёт коммерческой прибыли. Филиал нужен, если вы продаёте внутри Турции или перерабатываете товар.
Покупатель из Измира платит нам напрямую, это турецкий доход
Если у вас нет места деятельности и представителя в Турции, а товар вы поставляете из-за границы, это не коммерческая прибыль в Турции. Но если сделка исполняется через ваш склад или вашего подписанта в Турции, ответ меняется.
Аренда склада под экспорт это постоянное место деятельности
Само по себе нет, если склад обслуживает только вывоз. Тест всегда один: что происходит с товаром и кому он продаётся.
Проценты и дивиденды из Турции это тоже прибыль компании
Они входят в перечень турецких доходов, но облагаются у источника через stopaj при выплате. Декларация по ним не нужна, если это не основная деятельность через место в Турции.
Можно ли разделить потоки: экспорт без налога, внутренние продажи с налогом
Можно, но только с раздельным учётом и понятным документооборотом. Смешанный склад без разделения инспекция прочитает как внутреннюю деятельность целиком.
Вывод
Статус ограниченного плательщика определяется тремя фактами: что написано в контракте, кто покупатель и что физически сделано с товаром в Турции. Экспортная закупка без продажи внутри страны турецкой прибыли не создаёт. Материал носит информационный характер и не является индивидуальной консультацией.